Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Замена векселя ндс и налогу на прибыль». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
С 1991 года вновь разрешен предприятиям, организациям, учреждениям и предпринимателям осуществлять поставку продукции (выполнять работы, оказывать услуги) в кредит с взиманием с покупателей (потребителей, заказчиков) процентов, используя для оформления таких сделок векселя, т.е. оказывать друг другу коммерческий кредит. Данная проблема освещена в первой части данной работы.
Но вся беда в том, что даже если налогоплательщик и решится пойти навстречу требованиям налоговых органов, то он с удивлением обнаружит, что их не так-то просто выполнить. Об этом мы и расскажем в нашей статье. Часто фирма расплачивается с поставщиком за приобретенные у него товары, работы или услуги не деньгами, а векселем. Ими могут быть собственный вексель фирмы или вексель третьего лица, причем порядок приема входного НДС к вычету в каждом случае свой.
Содержание:
Распределение общехозяйственных расходов
Во-первых, сразу же возникают разногласия по поводу того, можно ли считать передачу векселя третьего лица реализацией товара для целей налогообложения НДС? Почему так важен ответ на этот вопрос, мы поясним ниже — он связан с особенностями применения п.4 ст.170 НК РФ.
В соответствии с положениями статьи 1 Федерального закона РФ от 21.02.1997г. №48-ФЗ «О переводном и просто векселе» №48-ФЗ, на территории РФ применяется Постановление ЦИК и Совета Народных Комиссаров СССР «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе» от 07.08. 1937г. №104/1341.
Договор № 1 налоговому органу во время проверки представлен не был. Вместо этого налогоплательщик представил договоры купли-продажи нефтепродуктов № 2 и № 3, заключенные с тем же контрагентом, и попытался связать предоплату в виде спорных векселей с этими договорами. Причем по договору № 2 контрагент выступал покупателем, а по договору № 3 (основной договор) — продавцом.Данные правила регламентирует Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, утвержденный приказом ФСФР России от 09.11.10 № 10-66/пз-н. Этот документ предписывает определять расчетную цену векселя, исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен или с помощью профессионального оценщика. А также по формулам, указанным в пунктах 13 и 14 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг. Выбранный метод оценки необходимо закрепить в учетной политике.
Вторая часть работы посвящена налогообложению физических лиц. Так как, налогооблагаемая база определяется лишь от полученного дохода, различия в налогообложении существуют в зависимости от вида ценных бумаг, поэтому при описании налогообложения физических лиц рассмотрены операции с различными ценными бумагами.
Однако, несмотря на это, векселя используются во многих организациях. Особенно распространены «вексельные схемы» в группах аффилированных (официально или не официально) компаний.
Статьей 143 ГК РФ вексель отнесен к ценным бумагам. Что такое ценная бумага, сказано в п.1 ст.142 ГК РФ. Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят и все удостоверяемые ею права в совокупности. Следовательно, вексель — это бумага, удостоверяющая имущественные права. Впоследствии общество попыталось доказать, что векселя были переданы другому контрагенту (ООО) в качестве возврата задолженности, в том числе задолженности по авансовым платежам, за товар по договору уступки права требования. Однако попытка создать вексельную схему для получения необоснованной налоговой выгоды была раскрыта судом.
Продажа векселя и начисление НДС
Как учитывать «входной» НДС, если организацией, помимо прочих хозяйственных операций, была осуществлена продажа векселя третьего лица? А если ценную бумагу отдали в оплату приобретенных товаров, работ или услуг? Или предъявили к погашению векселедателю? От ответов на эти вопросы зависит, надо ли вести раздельный учет в период выбытия векселей третьих лиц и делить «входной» НДС между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями или у организации в этом нет необходимости.
Другими словами, налогоплательщик и его контрагент поменялись местами. В соответствии с этим основным договором покупатель (налогоплательщик) производит 100-процентную предоплату продукции на основании выставляемых продавцом (контрагентом) счетов. Перечисление предоплаты контрагентом в адрес налогоплательщика не предусмотрено. И как отметили судьи, спорные векселя, переданные контрагентом в адрес налогоплательщика, не могут быть предоплатой по основному договору. Так как эти векселя переданы по договору № 1, то и по договору № 2 они не являются предоплатой.
В случае реализации ценных бумаг по стоимости, ниже минимальной, определенной исходя из расчетной цены и ее предельного отклонения, доход от продажи рассчитывается по этой минимальной цене (письмо Минфина России от 25.05.10 № 03-03-05/107). А при реализации по цене, превышающей максимальную, финансовый результат определяется исходя из фактической выручки (письмо Минфина России от 01.06.10 № 03-03-06/1/357).
Ценные бумаги относятся к объектам гражданских прав в соответствии со ст.128 ГК РФ и в соответствии с п.2 ст.130, признаются движимым имуществом.
В практике работы предприятий часто встречаются случаи, когда расчеты за отгруженные товары осуществляются векселями. При осуществлении расчетов между предприятиями векселями следует руководствоваться Федеральным законом от 11.03.97г.
До 1 января 2008 года принять к вычету входной НДС по товарам, работам и услугам, в счет оплаты которых фирма выдала продавцу собственный вексель, можно было только после того, как последний был оплачен. Входной НДС, подлежащий вычету, надо было рассчитать исходя из той суммы денег, которую фирма платила при погашении векселя.
Теперь перейдем к Налоговому кодексу РФ. В п.3 ст.38 НК РФ сказано, что товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Понятие имущества для целей НК РФ дано в п.2 этой же статьи. Под имуществом следует понимать виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ. Как учитывать «входной» НДС, если организацией, помимо прочих хозяйственных операций, была осуществлена продажа векселя третьего лица? А если ценную бумагу отдали в оплату приобретенных товаров, работ или услуг? Или предъявили к погашению векселедателю?
В 2007 году при использовании в расчетах векселя третьего лица применялся следующий порядок принятия к вычету НДС: налог, предъявленный поставщиком, фирмы должны были перечислить ему «живыми» деньгами и только после этого они могли принять налог к вычету (п. 4 ст. 168 НК РФ). Однако при этом существовало ограничение, которое организации должны были учитывать.
Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета Российской Федерации. Из большого разнообразия объектов налогообложения хотелось бы выделить операции с ценными бумагами. В хозяйственной деятельности юридических лиц наиболее часто встречаются векселя, которые выступают в качестве платежного средства, гарантии платежа или в качестве ценной бумаги. Из-за различных подходов к природе векселя возникают проблемы в бухгалтерском учете и как следствие в налогообложении операций с векселями. Для правильного налогообложения и бухгалтерского учета операций с векселями необходимо основываться на договоре, который послужил основание выдачи или передачи векселя.. Другое дело, что условия сделки не отражаются на обращении векселя, именно в этом причина и смысл абстрактности векселя.
Еще одна проблема, на которой остановился ведущий семинара, – правила, в соответствии с которыми реальные цены сделок с векселями корректируются для целей налогообложения (ст. 280 НК РФ). Исходя из того, как цена сделки соотносится с расчетной ценой ценной бумаги, меняются и налоговые последствия.
У специалистов имеются на редкость разные мнения. А ведь цена вопроса более чем высока. Если требование налогового законодательства о наличии раздельного учета не будет выполняться, то всю сумму «входного» НДС нельзя принять к вычету и придется отнести к расходам, не учитываемым в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.
Согласно пункту 6 статьи 280 НК РФ, предельное отклонение стоимости ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены. Инспекция также предоставила договор уступки, согласно которому контрагент налогоплательщика (первоначальный кредитор) передает ООО (новому кредитору) право требования исполнения обязательства к налогоплательщику по основному договору купли-продажи (долг за поставленный товар). Суд установил, что отгрузки товара продавцом, то есть контрагентом в адрес покупателя (налогоплательщика) по основному договору (№ 3) не было и задолженности перед контрагентом у налогоплательщика нет. Суд пришел к выводу о несоблюдении обществом условий, необходимых для применения налоговых вычетов (отсутствие возврата авансовых платежей), согласившись с налоговиками.
В данной ситуации сумму НДС, предъявленную поставщиком товара, фирма имеет право принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ). При этом вексель от покупателя товара фирма передает своему поставщику.
Но вся беда в том, что даже если налогоплательщик и решится пойти навстречу требованиям налоговых органов, то он с удивлением обнаружит, что их не так-то просто выполнить.
Как рассчитать дисконт по векселю за месяц
Статьей 143 ГК РФ вексель отнесен к ценным бумагам. Что такое ценная бумага, сказано в п.1 ст.142 ГК РФ. Ценная бумага — это документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят и все удостоверяемые ею права в совокупности.
Вексель является долговой ценной бумагой, удостоверяющей долг одного лица (должника) другому лицу (кредитору), выраженный в денежной форме, права на который могут передаваться любому другому лицу путем приказа владельца векселя без согласия должника. На самом же деле никакой утраты векселя нет. Более того, некое физлицо, формально не имеющее никакого отношения к компании, «случайно» находит исчезнувший вексель и предъявляет его к оплате векселедателю, получая наличные деньги. Налоговики же в связи с этими махинациями могут предъявить компании только отсутствие должной внимательности при хранении ценных бумаг.
Во-первых, сразу же возникают разногласия по поводу того, можно ли считать передачу векселя третьего лица реализацией товара для целей налогообложения НДС? Почему так важен ответ на этот вопрос, мы поясним ниже — он связан с особенностями применения п.4 ст.170 НК РФ. А пока начнем с положений Гражданского кодекса РФ.
Вексель может быть как долговым обязательством, так и объектом реализации (являясь одним из видов движимого имущества), кроме того, вексель является ценной бумагой (в соответствии со ст.143 ГК РФ)* и средством платежа.
Заявленный вычет по НДС признан необоснованным, так как спорные сделки являются частью схемы, созданной в целях возмещения НДС налогоплательщиком, при использовании вексельной схемы расчетов за оборудование после ликвидации организаций поставщиков.
Вексель — письменное долговое обязательство, составленное в установленной форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении срока с лица, выдавшего вексель, уплаты оговоренной в нем суммы.