Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Налог на имущество организации плательщики налога». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
Статьи и советы коллег для экономистов, финансистов и бухгалтеров. Шаблоны документов, Примеры расчетов и отчетов, подарки и акции.
Для целей налогообложения имущество учитывается по остаточной стоимости в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
Содержание:
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
К иностранным организациям относятся иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2006 № Ф04-3365/2006 (23141-А27-40) указывается, что факт отсутствия государственной регистрации права собственности в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал свое право на оформление недвижимого имущества в собственность, не является основанием для его освобождения от обязанности учета данного имущества в порядке, предусмотренном налоговым и бухгалтерским законодательством.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта РФ не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, которая определяется как разница между суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода в виде произведения соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.
Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
Таким образом, организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами Кодекса, но и положениями закона Ярославской области «О налоге на имущество организаций в Ярославской области» от 15.10.2003 N 46-з.
К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.
Налоговый период. Отчетный период
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество.
В то же время не признаются налогоплательщиками организаторы Олимпийских и Паралимпийских игр в отношении имущества, используемого ими в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи и развитием его как горноклиматического курорта.
Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся организаторами Олимпийских и Параолимпийских игр в отношении имущества, используемого в связи с их организацией и проведением (ст. 373 НК РФ). Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), а для иностранных организаций — имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению (ст. 374 НК РФ). Объектами налогообложения не признаются земля, имущество федеральных органов исполнительной власти.
Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Инвентаризационная оценка строений, помещений и сооружений, принадлежащих гражданам на праве собственности, производится органами технической инвентаризации (БТИ). Эта стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.
Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.
Налоговая база для расчетов в отношении имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Максимальные налоговые ставки на имущество организаций не превышают 2,2%. Конкретные размеры ставок на имущество организаций устанавливаются законами органов власти субъектов РФ.
Таким образом, руководитель организации может воспользоваться правом, предоставленным ему п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, и до государственной регистрации объекта недвижимости (получения свидетельства) может не переводить эксплуатируемый законченный строительством объект недвижимости в состав основных средств. Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период в соответствии с НК.
Таким образом, в случае уклонения от государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества с момента начала использования в основной деятельности объекта, завершенного строительством и принятого по акту ввода в эксплуатацию, у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налога на имущество организаций, что и подтверждается арбитражной практикой.
Вся информация, размещенная на данном веб-сайте, предназначена только для персонального использования и не подлежит дальнейшему воспроизведению и/или распространению в какой-либо форме, иначе как с письменного разрешения ООО «Профессиональное издательство».
ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА, АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ
Налог на имущество организаций занимает незначительное место в сумме налоговых платежей. Однако с развитием рыночной среды и переоценками основных фондов предприятий, роль налога на имущество будет возрастать. Не признаются налогоплательщиками лица, являющиеся организаторами XXII Олимпийских и XI Паралимпийских игр 2014 г. в городе Сочи, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением вышеназванных игр, и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.
С другой стороны, так как все три вышеуказанных нормативных документа утверждены приказами Минфина России и затрагивают один и тот же вопрос, то следует применять последний из них, – тогда это Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, и у организаций имеется выбор, в какой момент признать объект основных средств (при подаче документов на государственную регистрацию либо в отчетном периоде этой регистрации).
Сумма налога на имущество организации определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Освобождаются от уплаты налога учреждения уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, организации инвалидов и др. [1].
Налоги на имущество организаций и физических лиц в РФ
Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом. По мнению Минфина России, отсутствие правоустанавливающих документов на созданные объекты недвижимости не может служить основанием для освобождения от налогообложения, поскольку оформление таких документов зависит от волеизъявления налогоплательщика (письмо Минфина России от 11.04.2007 № 03-05-06-01/30).
Налог на имущество организаций установлен гл. 30 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) и вводится в действие в соответствии с Кодексом и законами субъектов РФ. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
Не признаются объектом налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налог на строения, помещения и сооружения будет ему исчисляться отдельно на каждый вид имущества по ставке, предусмотренной на территории каждого муниципального образования. Иными словами, суммирование инвентаризационных стоимостей производиться в данном случае не будет.