Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Проверяя правильность списания расходов на ремонт основных средств производственого назначения». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Между физическим лицом (арендодатель) и организацией (арендатор) были заключены договоры аренды, которые были зарегистрированы в уполномоченном органе.
Недостоверность оборотов и остатков по счету 26 «Общехозяйственные расходы». И как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
В зависимости от объема и характера производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим.
Содержание:
Оформление документов ремонта и модернизации
В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Приобретенные запасные части вначале нужно учесть на счете 10 «Материалы», к которому целесообразно открыть отдельный субсчет для учета запасный частей. При отпуске запчастей для проведения ремонта их стоимость списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство. При аудите устанавливается и проверяется соответствие избранного и закрепленного в учетной политике метода учета расходов на ремонт основных средств фактическому отражению операций в бухгалтерском учете.
Исследования операций по правильности отображения расходов на капитальный ремонт оборудования и транспортных средств имеют большое значение для предупреждения приписок объема продукции.
Для этого затраты на ремонт предварительно собирают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем распределяют по производственным подразделениям, для нужд которых работают ремонтники, пропорционально некоторой базе. Организация самостоятельно выбирает базу распределения на основе требований отраслевой инструкции по калькулированию себестоимости или собственного мнения о том, какая база будет наиболее показательна для распределения затрат на ремонт — объем амортизации основных средств, объем выпущенной продукции или заработная плата основных рабочих.
Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов
Между организациями был заключен договор субаренды вышеназванных зданий. Пунктами дополнительного соглашения к договору было определено, что обязанность по производству капитального ремонта основных средств является обязанностью субарендатора (налогоплательщика). Зависит от способа проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способом) и отражения в бухгалтерском учете произведенных расходов на ремонт основных средств, избранного организацией и закрепленного в ее учетной политике.
На предприятии заключен договор с Российской государственной страховой организацией «Подмосковье» по страхованию жизни сотрудников и страхование транспортных средств.
При ремонте подрядным методом следует проверить состояние расчетов с подрядчиками и установить, верно ли выписаны ими расчеты на выполненные работы, имеются ли акты приемки работ и указываются ли в акте недоделки, дефекты и установленные сроки их устранения, каким образом ведется учет ремонта. Обращают внимание на случаи, когда расходы на текущий ремонт неправильно включают в себестоимость продукции вместо их отнесения в уменьшение ремонтного фонда и т.д.
Низкий уровень внутреннего контроля. Недостоверность остатка по счету 20 «Основное производство», и как следствие невозможность подтверждения строки «Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)» баланса.
Изучение операций по капитальным вложениям проводится на основании утвержденных титульных списков, смет, технической документации и составленных договоров с предприятиями. Аудиторы устанавливают законность и обоснованность расходов по капитальным вложениям, отвечают ли они действующей утвержденной технической документации и источникам финансирования. Во время изучения операций по капитальным вложениям важно разделить их на капитальные вложения, выполняемые подрядным методом, и капитальные вложения, выполняемые хозяйственным методом. Необходимо проверить правильность составления договоров с подрядчиками, правильно ли определяется объем выполненных работ по промежуточным актам и качество этих работ.
Для обеспечения эффективности производственного процесса необходима бесперебойная работа основных средств, для чего нужны соответствующие мероприятия для поддержания их в рабочем состоянии. Но тем не менее, если учитывать срок эксплуатации средств в производстве, даже профилактические мероприятия не исключат их поломки.
При проведении ремонта подрядным способом проверяются договоры с подрядными ремонтными организациями по существу: предмет договора, цена работ, условия выполнения работ, сроки сдачи работ и т. д. Выполнение ремонтных работ подтверждается сметой расходов и актом выполненных работ.
Согласно статье 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль — доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом (силами самой организации) или подрядным способом (силами сторонних организаций).
Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг.
Еще по теме Порядок списания затрат на ремонт основных средств:
Расходы на ремонт основных средств относятся на затраты продукции того периода, в котором они возникли, и включаются, как правило, в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Они могут быть отражены также по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства».
Как разъяснил в письме от 15.07.2009 N 03-03-06/1/470 Минфин России, на основании статьи 260 НК РФ расходы на ремонт арендованного помещения можно учесть только в том случае, если это имущество у собственника (арендодателя) является амортизируемым основным средством. Имущество физического лица к амортизируемому основному средству не относится.
Размеры ремонтных работ и затрат на них настолько не значительны, что не требуются организационное обособление исполнителей ремонтов, т.е. работы выполняются силами самих рабочих, использующих ремонтируемое оборудование (в большинстве случаев это текущий ремонт), или силами привлеченной подрядной организации. Важно заметить, что небольшой объем и нечастый характер работ — это причина заключения договоров, предметом которых всегда выступает ремонт достаточно короткого перечня объектов. Отсутствует аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» по каждой статье, центру ответственности и месту возникновения затрат.
Создание резерва на ремонт основных средств в бухгалтерском учете
На практике можно реализовать несколько десятков способов учета затрат на ремонт. В этом случаем предприятие должно само выбрать более эффективный для него вариант.
Устанавливают случаи снижения себестоимости за счет разных недоделок и снижения качества работ, изучают состояние бухгалтерского учета капитальных вложений и правильность поданной отчетности по ним.
Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. По поступлении акта в бухгалтерию в инвентаризационной карточке делается отметка о произведенных работах. Кроме того, акт о приеме-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.
Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. В соответствии с пунктом 7 ПБУ10/99, утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99) в бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и 26.
Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств
Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписываются наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается в цех — производителю ремонта, второй — в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.
При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата рабочих, занятых ремонтными работами, отчисления от заработной платы и др.). При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов.
Внесение изменений в унифицированные формы первичных учетных документов, а также разработка новых форм первичной учетной документации в обязательном порядке не требуется, поскольку унифицированные формы содержат все 7 необходимых реквизитов, приведенных в ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ (см. пример «ТОРГ-12», рисунок в Приложении).
Правильность формирования состава амортизируемого имущества и определения его первоначальной стоимости в соответствии со ст. 256, 257 НК РФ. подтверждена.
Аудитор осуществляет проверку первичных документов по произведенным расходам на ремонт основных средств по форме и по существу отраженных операций.
В соответствии с действующим законодательством затраты на все виды ремонтов в объеме 5 % от балансовой стоимости основных средств на начало года относятся на валовые затраты производства, а остальное — за счет амортизационного фонда и прибыли, которая остается после налогообложения. Кроме того, эти затраты относятся на увеличение балансовой стоимости соответствующих групп основных фондов производственного назначения, а значит подлежат дальнейшей амортизации в составе основных фондов.
Расходы, уменьшающие полученные доходы, должны соответствовать критериям, названным в статье 252 НК РФ, а именно: расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.