Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Как отразить в бухучете валютные операции». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Основным нормативным актом, регулирующим порядок совершения банками валютных операций, в том числе операций купли-продажи иностранной валюты, является Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ).
Инструкцией № 199 установлен порядок отражения операций по продаже иностранной валюты. Аналогичный порядок применяют и при отражении операций по конверсии иностранной валюты (далее указанные в Инструкции № 199 бухгалтерские счета будут интерпретированы с учетом инструкций № 50 и № 102).
Специальный транзитный валютный счет применяется для совершения операций купли-продажи валюты. Он открывается банковским учреждением без участия клиента.
Содержание:
Валютные операции в бухгалтерском учете – проводки:
Что касается реализации валютной выручки, подлежащей обязательной продаже, то она производится на основании Указа Президента РФ от 15 марта 1999 г. N 334 «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки», а порядок данной реализации также определяется Инструкцией N 7. Для этих целей предприятием в уполномоченном банке параллельно открываются транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте и текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении предприятия после обязательной продажи экспортной выручки. Для отражения отрицательной курсовой разницы проводки будут следующими: Дт 91 (субсчет «Прочие расходы») Кт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76.
Как выполняется покупка зарубежной валюты, каким образом оформляется и учитывается данная операция – все эти моменты требуют детального рассмотрения. Кроме того, платежным средством на валютном рынке могут выступать чеки. Их приобретают в банке за иностранную валюту или за рубли.
УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПРИ ПРОДАЖЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ
Покупка и продажа иностранной валюты регламентирована Инструкцией Банка России от 16.09.2010 № 136-И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, c участием физических лиц».
Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.
По дебету счета 90 (субсчет 90-10) отражают стоимость перечисленной взамен подлежащей к получению иностранной валюты, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату совершения конверсии, а также расходы, связанные с конверсией иностранной валюты, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути», 51, 76).
Организации нередко практикуют приобретение зарубежной валюты. Что характерно, покупка иностранных денежных единиц может осуществляться как субъектами предпринимательства, имеющими отношение к внешнеэкономической деятельности, так и организациями, напрямую не связанными с экспортом или импортом каких-либо товаров.
Следовательно, организации могут отражать операции по продаже иностранной валюты и на иных субсчетах счета 90, если это будет предусмотрено в учетной политике организации.
Покупая конкретное количество иностранной валюты по клиентской заявке, обслуживающий банк, как правило, взимает (удерживает) с заявителя соответствующую комиссию.
Документальное оформление кассовых операций происходит через выписку расходных кассовых и расходных валютных средств, а также приходных кассовых и приходных валютных ордеров непосредственно работниками банка. Следует отметить, что приходные валютные операции очень ограничены, так как наличная иностранная валюта не используется (не имеет «хождения») в расчетах между физическими и юридическими лицами в РФ.
Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.
Порядок проведения торгов на межбанковских валютных биржах прописан в Положении Банка России от 16.06.1999 № 77-П «О порядке и условиях проведения торгов иностранной валютой за российские рубли на единой торговой сессии межбанковских валютных бирж». Порядок бухгалтерского учета валютных операций определен Положением Банка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение № 302-П).
Право открывать счета в валюте есть только у банков, получивших соответствующую лицензию от Центробанка. Для заключения договора на открытие валютного счета в зарубежном банке также требуется получить разрешение со стороны ЦБ. Денежные средства хранятся на счете в той валюте, которая была указана в контракте на его открытие. В случае поступления средств в иных денежных единицах они переводятся по курсу международного валютного рынка в валюту, строго указанную в договоре.
Законом РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле» определены основные правила обращения валютных средств на территории РФ. В частности, ст.5 данного Закона установлено, что иностранная валюта, получаемая предприятиями (организациями) — резидентами, подлежит обязательному зачислению на их счета в уполномоченных банках, если иное не установлено Центробанком РФ. Это положение распространяется и на средства, закупаемые на внутреннем валютном рынке. Более детально порядок подобных закупок установлен п.25 Инструкции Центробанка РФ от 29 июня 1992 г.
Бухгалтерский учет операций по валютному счету
Счет 52.2 применяется для отражения операций на счетах, находящихся в иностранных банках. В дебет счета попадают следующие суммы:
- перевод средств с других счетов компании, в том числе находящихся в банках на российской территории;
- остатки валютных средств, не истраченные на текущие расходы или покупку активов;
- процентные выплаты, полученные от кредитных организаций за пользование средствами компании;
- некорректно списанные ранее суммы, впоследствии возвращенные обратно на расчетный счет.
В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций кредитные организации могут проводить валютные операции в наличной и безналичной формах. Для проведения таких операций банки заключают сделки с клиентами, другими кредитными организациями и биржами. Рассмотрим вопросы нормативного регулирования, документирования и бухгалтерского учета таких операций.
Валютные операции в инвалюте неторгового характера могут производиться через текущие счета в инвалюте. Текущие счета открываются по заявлению граждан с заключением договора о текущем счете. Банк ведет книгу регистрации текущих счетов граждан в инвалюте.
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, в частности, включают курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15 Инструкции № 102).
Глава 1. Методологические основы бухгалтерского учета валютных операций
В бухгалтерском учете указанные операции отражаются как в иностранной валюте соответствующих государств, так и в национальной валюте Российской Федерации (рублях). Для их выполнения уполномоченные банки предусматривают в штатном расписании должность валютного кассира.
Все перечисленные действия надлежащим образом фиксируются в бухучете организации. Если ранее предусматривалась обязательная продажа определенной части имеющейся купленной валюты, то в настоящее время такое требование уже не действует.
Для учета валютных операций, связанных с ее покупкой, практикуется использование счета 57 «Переводы в пути». Для него применяются следующие субсчета:
- 1 — полученная для продажи валюта;
- 2 — депонированная банком валюта для реализации;
- 3 — рублевые поступления для покупки валюты.
N 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации» (далее — Инструкция N 7), в соответствии с которым иностранная валюта, купленная предприятиями — резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.
Список использованной литературы
Он не используется только в отношении векселей. Для отражения информации по каждой форме к нему открывается отдельный субсчет, который, как правило, содержит ее название. Кроме того, для каждого аккредитива, чековой книжки и депозита обязательно открывается субсчет второго порядка.
При зачислении валютной выручки на транзитный валютный счет предприятия уполномоченный банк не позднее следующего рабочего дня извещает об этом предприятие с приложением выписки по транзитному валютному счету, после чего предприятие обязано в течение 7 календарных дней дать банку поручение на обязательную продажу 75% поступившей валюты и перечисление оставшейся части валютной выручки на текущий валютный счет. Продажа производится по рыночному курсу иностранных валют к рублю (по курсу иностранных валют к рублю, складывающемуся на внутреннем валютном рынке Российской Федерации) на день (момент) продажи.
Расчеты с иностранными поставщиками и покупателями посредством перевода в первую очередь предусматривают заключение договора-контракта.
По кредиту счета 90 (субсчет 90-7) отражают сумму в белорусских рублях, рассчитанную исходя из размера причитающейся к получению иностранной валюты по курсу Нацбанка на дату совершения конверсии, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.
Наименование – Валютные счета. На данном счете отражается актуальное количество зарубежной валюты, посчитанное в отечественных рублях по действительному курсу Центробанка РФ. Здесь отражаются обобщенные сведения о наличии/движении валютных средств. На дебете – поступление средств. На кредите – списание средств. По 76-счету фиксируются ошибочные суммы. Бухгалтерский учет всех валютных операций производится по надлежащим расчетным документам и регулярным банковским выпискам.
Порядок бухгалтерского учета операций покупки и продажи банками наличной иностранной валюты изложен в Указании Банка России от 13.12.2010 № 2538-У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц» (далее — Указание № 2538-У).