Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Оценочные резервы». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.
Согласно п. 7 ПБУ 1/98 принимаемая организацией в целях ведения бухгалтерского учета учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов, учитывая требование осмотрительности. Иначе говоря, составляя приказ об учетной политике для целей бухгалтерского учета, налогоплательщик должен предусмотреть методику расчета сумм оценочных резервов.
До 2009 года бухгалтерское законодательство не содержало четкого определения оценочных значений и правил их учета. Лишь в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» было и раньше упоминание о том, что срок полезного использования нематериального актива является оценочным значением. МФ РФ от 29 июля 1998 г. N 34н, вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету (по принципу осмотрительности). На указанную разность в конце отчетного года образуется резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов.
Содержание:
Изменения оценочных значений
Словом, подобные резервы, являясь своеобразной корректировкой балансовой стоимости активов, аккумулируются на счетах и относятся к соразмеряющим счетам учета активов. К примеру, резерв на уменьшение стоимости МЦ, образованном на 14-м счете, снижает стоимость материалов, товаров или продукции, числящихся на счетах 10, 41, 43.
В соответствии с п.3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), другие оценочные резервы – являются оценочными значениями.
Скорее всего, изменение в принципах оценки будут приняты в обновленном МСФО 37, и тогда последнее методологическое отличие между международным стандартом и нашим ПБУ 8/2010 будет устранено.
Имущество организации, приобретенное за плату или произведенное в самой организации, принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на его приобретение или изготовление.
В связи с очередными нововведениями, призванными еще на шаг приблизить нас к МСФО, возникает необходимость создания оценочных резервов и оценочных обязательств.
Важный момент – список оценочных значений является открытым. То есть у компании могут появиться такие расчетные показатели, которые не упомянуты в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» или иных положениях по бухгалтерскому учету.
И кстати, в этой драфтовой версии предлагалось заменить термин «provision» на термин «non-finacial liability» (заменить «резерв» на «нефинансовое обязательство»).
Резерв по сомнительным долгам
Начнем с того, что резерв по сомнительным долгам, как и другие оценочные резервы, – это статьи финансовой отчетности, которые невозможно определить точно. Такие данные бухгалтер оценивает приблизительно, применяя наиболее достоверную и свежую информацию.
Если вы начинаете бурение нефтяных скважин, вы должны быть готовы возместить ущерб от разлива нефти. Если, продавая холодильники, вы говорите, что отремонтируете их бесплатно в случае брака, вам придется нести дополнительные расходы. Не бывает прибылей без убытков, активов без обязательств, побед без поражений. Любой положительный результат требует готовности чем-то пожертвовать ради него.
Резервы создаются за счет прибыли и используются для уточнения оценки объектов бухучета. Например, рыночная цена отдельных МПЗ может существенно упасть по сравнению с ценой закупки, а в бухучете отражаться будет именно она, что и станет фактором недостоверности в отчетности компании. Чтобы избежать подобной ситуации и представить пользователям правдивую информацию, компания формирует резерв под обесценивание МЦ, а их стоимость указывают в отчетных формах в величине, уменьшенной на сумму резерва и, соответственно, более приближенной к реалиям рынка. Таков механизм действия всех оценочных резервов, позволяющий соблюдать принцип достоверности.
Не смотря на то, что создание резервов и признание оценочных обязательств сильно усложняет жизнь бухгалтерии, делать это необходимо. Ведь в соответствии с требованиями действующего законодательства, организация должна предоставлять информацию, точно отражающую ее финансовое положение.
Оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете
В программах «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (начиная с версии 3.0.22) «1С:Бухгалтерия 8» (с версии 3.0.39) поддерживается возможность формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете. О методиках расчета, которые применяются в программах, необходимых настройках, причинах возникновения и способах отражения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, читайте в этой статье. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» в корреспонденции со счетом «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.
Из требования осмотрительности, которое предъявляется к учетной политике организации, составляемой в целях ведения бухгалтерского учета, вытекает необходимость создавать так называемые оценочные резервы.
Образование и учет оценочных резервов регулируется законодательно Положениями по бухучету № 21/2008 «Изменение оценочных значений» и № 8/2010 «Оценочные обязательства и условные активы». Порядок резервирования и определение критериев создания резерва под определенный актив регламентируются:
- по резервам сомнительных долгов – ПБУ «По ведению бухучета и отчетности в РФ» от 29.07.1998 № 34н;
- под обесценение инвестиций – ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»;
- под снижение стоимости МПЗ – ПБУ 5/01 «Учет МПЗ».
Резерв под снижение стоимости материалов
При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами.
Бухгалтер должен знать какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации – максимизация прибыли и минимизация затрат.
Одним из способов снижения рисков деятельности хозяйствующих субъектов и их последствий является создание резервов, поэтому в данной статье комментируются основные существующие способы формирования резерва по сомнительным долгам. Выявлены основные преимущества и недостатки, с учетом которых предлагается иная методика создания резерва по сомнительным долгам, учитывающая уровень и стоимость риска от обесценения дебиторской задолженности. Преимущество данного подхода заключается в том, что данную методику можно применять и для формирования других видов оценочных резервов, например, под обесценение финансовых вложений. Помимо сомнительных долгов так происходит со снижением стоимости материальных ценностей и финансовых вложений, сроками службы амортизируемых активов (как основных средств, так и нематериальных активов). Во всех этих случаях приходится прибегать к так называемой расчетной оценке.
Виды резервов, формируемых организацией
Невзирая на то, что образование резервов серьезно осложняет работу бухгалтера, рассчитывать их сегодня необходимо, поскольку, следуя требованиям законодательства, компания обязана предоставлять о себе как можно более точную финансовую информацию. Поговорим об оценочных резервах.
В созданном одновременно с сайтом сообществе ВКонтакте есть две полезные ссылки:
- 1) процент сдачи экзамена Дипифр в России согласно официальному русскоязычному сайту ACCA
- 2) учебный курс для подготовки к Дипифр учебного центра PWC
Уменьшение величины резерва происходит только при списании с баланса сомнительного долга, по которому он был создан. В конце года при проведении инвентаризации не использованная в течение года сумма резервов присоединяется к прибыли следующего года. Одновременно по сомнительным долгам отчетного года и прошлых лет может быть создан новый резерв, т. е. по одному и тому же сомнительному долгу, в случае его непогашения, резерв может присоединяться к прибыли отчетного года и вновь создаваться за счет финансового результата в течение срока исковой давности.
К оценочному сегодня относится резервирование:
- под уменьшение стоимости ТМЦ (сч. 14);
- под обесценивание инвестиций (сч. 59);
- по сомнительным (проблемным) долгам (сч. 63).
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. В течение последующего года резерв не увеличивается, несмотря на то, что образуются новые сомнительные долги. Погашение сомнительного долга в течение последующего года тоже не влечет немедленного присоединения резерва по этому долгу к прибыли.
Понятие «оценочное обязательство» было введено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». ПБУ 8/2010 пришло на смену ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности».
Выявлены основные преимущества и недостатки, с учетом которых предлагается иная методика создания резерва по сомнительным долгам, учитывающая уровень и стоимость риска от обесценения дебиторской задолженности.
Теперь же четкое определение есть и в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Причем определение перекочевало из МСФО 8.
Как раз сейчас, пока еще не настала пора для составления годовой отчетности, самое время уделить внимание сложным методологическим аспектам учета оценочных резервов и оценочных обязательств, порассуждать об их нужности и определиться для себя со стратегией их создания и отражения в бухгалтерском учете.
В этом сообществе я собираюсь публиковать не только анонсы статей на сайте, но и большую часть коротких сообщений — новости Дипифр, полезные ссылки. Если вы зарегистрированы ВКонтакте, вы можете подписаться на новости этого сообщества.
Начиная с 1 января 2011 года формировать оценочные обязательства по оплате отпусков в бухучете должны все организации. Такая обязанность появилась в связи с вступлением в силу Положения по бухгалтерскому учёту «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утверждённого Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н (ПБУ 8/2010). Исключение составляют организации, имеющие право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Такие предприятия формируют оценочные обязательства по отпускам в добровольном порядке.